Deducción de cuentas incobrables: ¿qué dice la SCJN?

1. Que se consuma el plazo de prescripción.
2. Que sea notoria la imposibilidad práctica de cobro, esto es cuando el acreedor obtenga la resolución definitiva (emitida por la autoridad competente) con la que demuestre haber agotado las gestiones de cobro o, en su caso, que fue imposible la ejecución de la resolución favorable.
3. Presentar, a más tardar el 15 de enero de cada año, el aviso 54/ISR, relativo a deducciones de pérdidas por créditos incobrables a los que se refiere la Regla 3.3.1.23 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) vigente.

Las jurisprudencias de la SCJN buscan que el contribuyente demuestre que se trata de una cuenta incobrable con las gestiones ordinarias y procesales correspondientes.

Uno de los requisitos que ha generado más debate es el señalado en el segundo punto, sobre el cual, la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) se ha pronunciado con las siguientes jurisprudencias, mismas que permiten identificar la esfera jurídica de los gobernados que se encuentren en esta situación.

Como se puede observar, la SCJN ha concluido que no hay afectación a los gobernados por la inclusión de este requisito en particular; por lo tanto, resulta procedente que se deba obtener una resolución definitiva emitida por la autoridad competente (por ejemplo, el Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad de México), con la que demuestre haber agotado las gestiones de cobro o, en su caso, que fue imposible la ejecución de la resolución favorable para que los contribuyentes puedan deducir estos adeudos al no lograrse el cobro por las operaciones llevadas a cabo por el deudor.

En efecto, la problemática que implica el requisito señalado radica en el hecho de que, de no tener la resolución definitiva, pero sí una resolución favorable, no pueda deducirse la cuenta incobrable, siempre que la ejecución de dicha resolución favorable puede ser imposible o muy difícil de cumplir.

Lo anterior implicaría una deducción en el futuro y no en el momento en el que se generó el adeudo. Un resultado optimista sería que, tal vez, se podrá materializar la deducción autorizada en largo plazo; asimismo, llegar a la ejecución favorable puede ser un camino distante, considerando ésta no menor a tres años.

Una de las deducciones autorizadas que han generado más controversia en los últimos años es la relacionada con el concepto de pérdidas por créditos incobrables mayores a 30,000 UDIS.

Con base en las jurisprudencias mencionadas, en la medida que el contribuyente pueda demostrar que agotó prácticamente todos los medios ordinarios y legales para su cobro, podrá deducir la cuenta incobrable, a pesar de que no haya logrado la ejecución de la resolución favorable u obtenido la resolución definitiva.

Conclusiones

En ningún momento las jurisprudencias citadas afectan los principios de justicia fiscal de los gobernados; como ha concluido la SCJN, se busca que estos no dejen, de manera subjetiva, la existencia del adeudo y se demuestre que, efectivamente, se trate de una cuenta incobrable con las gestiones ordinarias y procesales correspondientes.

Lo referido, toda vez que, en caso de que las autoridades tributarias ejerzan sus facultades de comprobación, se tendrían los elementos suficientes para demostrar que se cumplen con las disposiciones fiscales para considerar como partidas deducibles las pérdidas por cuentas incobrables, haciendo que el cumplimento de las jurisprudencias ayude a acreditar la deducción, aunque ésta sea a largo plazo.