Preparación de la declaración anual 2024 para personas morales

Pérdidas fiscales

Será importante la verificación del papel de trabajo y el soporte del origen de la pérdida tributaria como un proceso fundamental para asegurar la correcta aplicación de este beneficio fiscal y evitar posibles ajustes por parte de las autoridades recaudatorias. El proceso implica una revisión detallada de la documentación que sustenta la generación y aplicación de dicha pérdida, esto a fin de comprobar que cumple con los requisitos establecidos en la legislación aplicable. Asimismo, se debe considerar la importancia de la verificación por las siguientes razones:

Se sugiere que los elementos a verificar en los papeles de trabajo que formen parte de la contabilidad sean:

• Cálculo detallado de la pérdida fiscal: se debe incluir un estado de resultados que desglose los ingresos, costos y gastos que originaron la pérdida.
• Análisis de las causas de la pérdida: se deben explicar, de manera clara y concisa, las razones por las que se generó la pérdida, por ejemplo, disminución significativa en las ventas, aumento en los costos o baja en los precios de venta.
• Documentación soporte: se debe presentar toda la documentación que sustente las cifras utilizadas en el cálculo de la pérdida (facturas, contratos, estados de cuenta bancarios, etc.).
• Aplicación de la pérdida: se debe indicar en qué ejercicio fiscal se aplicó o se proyecta aplicar la pérdida, así como cuál fue el impacto en el resultado fiscal de ese ejercicio.
• Cumplimiento de los requisitos legales: se debe verificar que se cumplieron todos los requisitos establecidos en la legislación fiscal para generar y aplicar la pérdida (plazos para presentar las declaraciones, límites de aplicación, etc.).

La correcta determinación del resultado fiscal del ejercicio y su adecuada presentación son procesos que requieren una revisión minuciosa y un cumplimiento estricto de la legislación tributaria.

Saldos a favor

El saldo a favor del Impuesto Sobre la Renta (ISR) sólo puede compensarse contra el impuesto propio, por lo tanto, es importante, con base en proyecciones, considerar la solicitud de la reducción del coeficiente para no generar más saldos a favor, considerando su caducidad de cinco años.

En este punto, se deberá verificar la precisión en la declaración de ingresos y deducciones al ser fundamental para determinar correctamente el ISR a pagar, o bien, el saldo a favor que se obtendrá. Cualquier error u omisión en esta información puede generar ajustes por parte de las autoridades fiscales, lo que podría resultar en el pago de impuestos adicionales, recargos y multas.

Ingresos y deducciones

Momentos de acumulación

Verificar si los ingresos se acumulan con base en flujo, devengo o exigibilidad, de acuerdo con el régimen tributario del contribuyente o tipo de ingreso percibido, para determinar el impacto fiscal que resultará; además, es conveniente tener el control de ingresos proyectados, al menos, cada trimestre y al cierre del ejercicio fiscal.

Los momentos de acumulación de ingresos (ya sea por flujo, devengo o exigibilidad) constituyen un pilar fundamental en la determinación de la base imponible del ISR. Estos momentos, que dependen, en gran medida, del régimen fiscal en el que se encuentra adscrito el contribuyente o el tipo de ingreso, tienen un impacto directo en el cálculo del impuesto a pagar.

• Acumulación por flujo: bajo este criterio, los ingresos se reconocen (contable y fiscalmente) en el momento en que se recibe el efectivo o su equivalente, es decir, cuando el dinero ingresa a las cuentas bancarias o a la caja de la empresa. Este método es más sencillo de aplicar, pero puede no reflejar la realidad económica de la empresa de manera fiel, especialmente, en aquellos casos en los que existen diferencias significativas entre el momento en que se realiza la venta o se presta el servicio y cuando se recibe el pago.
• Acumulación por devengo: en este caso, los ingresos se reconocen en el momento en que se genera el derecho a recibirlos, independientemente, de cuándo se produzca el efectivo. Esto significa que se consideran ingresos en el momento en que se realiza la venta, se presta el servicio o se entrega el producto, aunque el cobro se efectúe de forma posterior. Este método proporciona una imagen más real de la situación económica de la empresa, pues refleja las operaciones realizadas durante un periodo determinado con independencia de los flujos de efectivo.

No obstante de lo referido, también habrá que verificar si se trata de un contribuyente que celebra contratos de obra cuyo tratamiento fiscal es específico, caso en el que habría que atender a las reglas aplicables.

Son diversos los temas, partidas, cálculos, soportes documentales y materialidad que se deben analizar y preparar para una adecuada determinación del resultado fiscal del ejercicio.

Soporte de las deducciones autorizadas

Se debe asegurar que se cumplan los requisitos fiscales (según el régimen) y corregir cualquier error; esto se debe a que las deducciones autorizadas representan una herramienta fundamental para las empresas, ya que, permiten reducir la base imponible y, en consecuencia, disminuir el pago del ISR; sin embargo, para aprovechar al máximo este derecho, es crucial conocer y cumplir con los requisitos establecidos en la legislación tributaria.

Se debe verificar que se cumpla con los siguientes requisitos para que un gasto sea deducible:

• Relación con la actividad económica: el gasto debe ser necesario e indispensable para generar los ingresos de la empresa.
• Documentación: se debe contar con la factura o comprobante fiscal que cumpla con todos los requisitos establecidos por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), contratos, convenios, certificaciones, entre otros.
• Registro contable: el gasto debe estar registrado en los libros contables de la empresa.
• Cumplimiento de la ley: se debe llevar a cabo la verificación de requisitos y limitantes de deducibilidad.

Corroborar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y verificar que cada gasto cumpla con los requisitos correspondientes es fundamental por varias razones:

Conclusiones

La correcta determinación del resultado fiscal del ejercicio y su adecuada presentación (a través de la declaración anual) son procesos complejos que requieren una revisión minuciosa y un cumplimiento estricto de la legislación vigente.

La verificación de elementos clave, como pérdidas fiscales, saldos a favor, ingresos, deducciones y momentos de acumulación, es esencial para evitar ajustes, sanciones y riesgos de caducidad. Además, contar con la documentación de soporte adecuada, así como asegurarse de que todos los cálculos sean precisos, no sólo garantiza el cumplimiento fiscal, sino que también optimiza la carga tributaria de la empresa.

Este proceso de análisis detallado y revisión constante protege a la empresa ante posibles auditorías y permite aprovechar, de manera eficiente, los beneficios fiscales disponibles. En definitiva, una adecuada preparación, así como el cumplimiento cabal de las obligaciones tributarias, son fundamentales para una gestión financiera responsable y alineada con la normativa fiscal.