Reglas Check the Box en sociedades de responsabilidad limitada

Ahora bien, en algunas legislaciones, tales distinciones han sido relevantes no sólo para fines corporativos y civiles, sino también para fines fiscales. Por lo tanto, dependiendo del tipo de sociedad, ya sea capitalista o de personas, su régimen tributario variará. En México, por ejemplo, el régimen fiscal entre sociedades mercantiles y sociedades civiles varía, siendo una distinción “relativamente menor" en comparación con otros países.

Dentro del universo de las sociedades mercantiles, existen ciertas entidades de personas en EUA, como es el caso de la sociedad de responsabilidad limitada (LLC, por sus siglas en inglés), por lo que, la legislación fiscal estadounidense incluye disposiciones especiales que distinguen su régimen fiscal respecto de otras formas de agrupación mercantil (como las corporaciones).

Se debe analizar la aplicación del Check the Box para evitar problemas relacionados con la deducibilidad en México o la inaplicación de beneficios previstos en tratados internacionales.

Régimen fiscal en EUA y Check the Box

Bajo la normatividad americana, por regla general y al igual que en México, las sociedades mercantiles son consideradas como contribuyentes por la realización de actividades económicas, distinguiéndose los efectos fiscales de dichas personas morales respecto de aquellos correspondientes a sus socios o accionistas.

Sin embargo, tratándose de sociedades de personas, como es el caso de una LLC, dicho régimen de tributación no resulta obligatorio. Por el contrario, durante el proceso de su incorporación, los accionistas pueden hacer una elección para determinar la forma en que la sociedad será considerada para efectos fiscales y, en consecuencia, la tributación sobre sus beneficios. A este proceso se le conoce como Check the Box. Dentro de las opciones a elegir en dicho proceso, resaltan las siguientes:

• Regarded entities: son consideradas como contribuyentes para efectos fiscales, donde se distingue su existencia de la de sus socios o accionistas, siendo reconocidas como corporaciones (C-Corp).
• Disregarded entities: son consideradas como una entidad donde los beneficios de sus actividades económicas se atribuyen directamente a sus socios, quienes son responsables de pagar impuestos, desconociendo las operaciones existentes entre ellos (como el caso de dividendos). Se consideran bajo el nombre de passing through (S-Corp).

Asimismo, si la entidad no realiza alguna de las elecciones referidas, dependiendo de distintos factores (como el número de socios), dicha sociedad se clasificará como disregarded entity de forma automática. Ahora bien, cada régimen fiscal presenta una serie de ventajas y desventajas tanto para la sociedad como para sus miembros, destacando su tasa fiscal efectiva.

El régimen disregarded no sólo es aplicable a entidades americanas, sino también a extranjeras, por lo que, las subsidiarias de sociedades estadounidenses ubicadas fuera de EUA podrían ser susceptibles de aplicar este régimen para fines fiscales. De esta forma, el régimen pass-through sirve como un mecanismo de consolidación para efectos fiscales.

En este caso, el régimen pass-through busca evitar la existencia de una doble tributación económica para la entidad en EUA que sea accionista del grupo multinacional, atribuyéndose los ingresos y gastos obtenidos directamente por sus subsidiarias para efectos fiscales americanos, desconociendo las transacciones entre subsidiarias y la LLC para dichos fines (incluido el pago de dividendos).

Por tal razón, el uso del régimen pass-through no sólo es utilizado por inversionistas locales o para fines patrimoniales en EUA, sino también por grupos multinacionales, como es el caso de subsidiarias mexicanas constituidas como sociedades de responsabilidad limitada. En estos casos, el régimen da origen a figuras híbridas, conocidas así por tener un régimen fiscal distinto en su país de constitución con respecto al régimen pass-through aplicable en EUA.

En la clasificación civil o mercantil de las sociedades, éstas se distinguen dependiendo del grado de responsabilidad de sus socios.

Efectos fiscales en México del régimen

Es importante considerar que existen algunas reglas fiscales en México, basadas en la Acción 2 del proyecto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), que deben tomarse en cuenta:

• Se debe analizar si, por la aplicación de este régimen de transparencia, pudiera generarse la existencia de estructuras híbridas en México, ya sea por una doble no acumulación o por doble deducción y no acumulación.
• Si se realizan pagos que generan una fuente de riqueza en México, se debe analizar que la sociedad en EUA, efectivamente, se considere residente para efectos fiscales, esto a fin de aplicar los beneficios del convenio para evitar la doble tributación.
• Tratándose de pagos a entidades en EUA reconocidas como transparentes, es necesario analizar que su sede de dirección efectiva se encuentre en ese país.
• Si un residente en México participa en una LLC considerada transparente para efectos fiscales, los ingresos que ésta obtenga deberán atribuirse al primero de forma proporcional y, en consecuencia, deberán tributar en México.

Conclusiones

El régimen americano de transparencia, también conocido como Check the Box, permite a las personas físicas inversionistas y a las empresas multinacionales hacer más eficiente su tasa efectiva de impuestos, eliminando problemas de doble imposición internacional. Sin embargo, no se deben dejar de lado los posibles efectos de estructuras híbridas, los cuales podrían generar problemas de no deducibilidad en México o la inaplicación de beneficios previstos en tratados internacionales; por ello, es imprescindible analizar su aplicación.