Patrimonio contable de entidades con propósitos no lucrativos

Clasificación del patrimonio contable

La NIF B-16 clasifica al patrimonio contable según la naturaleza y destino de los recursos en no restringido, restringido temporal y permanentemente, promoviendo la transparencia en su administración conforme a las expectativas de los donantes y partes interesadas. Por su parte, la NIF A-1 define los principios para la preparación de los estados financieros, destacando el papel del patrimonio contable en la situación de la entidad, lo que puede incluir donaciones, reservas acumuladas y activos o pasivos derivados de su objeto social.

La NIF B-16 define los tipos de patrimonio en las entidades con propósitos no lucrativos:

• Patrimonio no restringido: recursos que no están sujetos a restricciones o condiciones específicas impuestas por los donantes. La entidad puede utilizarlos libremente para sus gastos operativos, financiar programas o cualquier actividad que contribuya al cumplimiento de su objeto social.
• Patrimonio restringido temporalmente: estos recursos están sujetos a restricciones específicas, pero sólo durante un periodo de tiempo determinado, o bien, hasta que se cumpla un objetivo o condición establecida por los donantes.
• Patrimonio restringido permanentemente: se trata de los recursos que tienen restricciones de uso perpetuas impuestas por los donantes.

Dentro del patrimonio no restringido, el gobierno corporativo en una donataria garantiza una gestión transparente y eficiente mediante políticas alineadas con su misión.

A continuación, se mencionan algunos ejemplos que ilustran las características entre los tipos de patrimonio:

• No restringido: un donativo para la operación de la entidad sin especificar un uso particular. Estos recursos podrían destinarse a cubrir salarios del personal, servicios básicos o cualquier necesidad operativa; se ocupan en los gastos generales de la entidad.
• Restringido temporalmente: los recursos donados para un taller de capacitación dentro de los próximos seis meses. Una vez transcurrido el tiempo o cumplido el objetivo, los recursos se convierten en patrimonio no restringido, en caso de tener algún remanente.
• Restringido permanentemente: una donación destinada a crear un fondo patrimonial en el que el capital principal debe permanecer intacto de manera indefinida, pero los rendimientos generados pueden usarse para proyectos específicos.

Cuando una donación se asigna a programas específicos, el donante cubre o reembolsa los gastos aprobados en el presupuesto, los cuales deben ser comprobados por la donataria y autorizados por el donante. Estos fondos no pueden destinarse a actividades no contempladas en el acuerdo, pues el contrato de colaboración establece la financiación exclusiva de las partidas previamente aprobadas.

Algunos casos donde podría surgir confusión entre el patrimonio restringido temporalmente y el restringido permanentemente son los siguientes:

• Fondos para proyectos específicos: un donante financia un programa de becas. Si se especifica que el capital principal puede ser utilizado a lo largo de varios años, se trata de patrimonio restringido temporalmente; si se establece que el capital debe permanecer intacto y sólo los rendimientos pueden utilizarse, se estaría hablando de patrimonio restringido permanentemente.
• Donaciones para instalaciones: un donante entrega fondos para construir un hospital. Si los recursos están destinados exclusivamente para la edificación en un plazo de tiempo determinado, se trata de patrimonio restringido temporalmente. No obstante, si los fondos están destinados a generar rendimientos que financien el mantenimiento del hospital de manera indefinida, se estaría hablando de patrimonio restringido permanentemente.
• Fondo para investigación médica: se establece un fondo para investigación, donde los donantes especifican que los recursos se usen para financiar investigaciones específicas en los próximos cinco años. Lo anterior constituye un patrimonio restringido temporalmente; pero si se especifica que el fondo debe mantenerse intacto y los rendimientos financiarán investigaciones en el futuro de forma indefinida, se trata de un patrimonio restringido permanentemente.

Es crucial contar con documentación detallada que justifique las restricciones de los recursos y evite interpretaciones erróneas, garantizando el cumplimiento de las expectativas del donante. Para prevenir confusiones, antes de firmar el convenio de colaboración, el personal clave (en procuración de fondos, ejecución de programas y finanzas) debe comprender las condiciones del programa, incluyendo pagos, ejecución, entregables y comunicación con el donante.

Dentro del patrimonio no restringido, el gobierno corporativo en una donataria garantiza una gestión transparente y eficiente mediante políticas alineadas con su misión. Sus principales funciones incluyen establecer prioridades, supervisar el uso de recursos, administrar reservas, fomentar la sostenibilidad y asegurar la transparencia con donantes y partes interesadas.

Según la NIF B-16, el patrimonio de las organizaciones no lucrativas se clasifica en fondos restringidos y no restringidos.

Presentación de la información financiera

Por separado, el estado de situación financiera presenta activos, pasivos y patrimonio de acuerdo con su tipo de restricción:

Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20xx y 20xy
(cifras en pesos)

El estado de actividades presenta por separado los ingresos, costos y gastos de acuerdo con su tipo de restricción, donde, al final, se muestra el cambio neto en el patrimonio contable:

Estado de actividades por los años terminados el 21 de diciembre de 20xx y 20xy
(cifras en pesos)

Las notas a los estados financieros facilitan la comprensión del origen y destino de los recursos por parte de los usuarios de los estados financieros, fortaleciendo la confianza en la entidad y garantizando que los recursos sean utilizados conforme a las expectativas de los donantes. Deben incluir una descripción detallada de los criterios utilizados para clasificar el patrimonio contable, así como las restricciones impuestas por los donantes. Estas notas deben mencionar:

• Políticas contables adoptadas por la entidad para clasificar y presentar el patrimonio.
• Condiciones específicas asociadas al patrimonio temporal y permanentemente restringido.
• Impacto de las restricciones en la gestión financiera de la entidad, así como la disciplina en el apego a dichas restricciones.

Conclusiones

La presentación de los estados financieros, conforme a la NIF B-16, no sólo asegura el cumplimiento de los requisitos técnicos, también facilita la comparabilidad de la información financiera entre diferentes periodos y fechas de la misma entidad, así como lo relacionado con otras entidades similares. Asimismo, se refuerza la integridad y transparencia hacia los donantes a través de la rendición de cuentas, facilitando la toma de decisiones informadas, apoyando un buen monitoreo y evaluación de los programas, y mejorando la reputación de la entidad.