Aplicación de la NIF B-10 en entornos inflacionarios

Ante el panorama inflacionario que se está enfrentando a nivel mundial, se vuelve necesario estudiar y reimplementar la NIF B-10.

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014395
C.P.C. José Luis Zamora Morales Socio de Auditoría de BHR Enterprise México, S. C.
Cumplimiento 01 de julio de 2022
D

urante la década de los 80 en México, la inflación acumulada fue de 11,682%, mientras que en los 90 fue de 321%, lo que desembocó en que la información presentada en los estados financieros no fuera comparable.

Por tal motivo, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) emitió, en 1983, el Boletín B-10 “Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera”. La primera adecuación a dicho boletín fue en 1985; la segunda, en 1987; la tercera, en 1989; la cuarta, en 1992; y la quinta, en 1997. Finalmente, la Norma de Información Financiera (NIF) B-10 “Efectos de la inflación” fue aprobada en 2007, estableciendo su entrada en vigor a partir de enero de 2008.

Décadas 1981-1990 1991-2000 2001-2010 2011-2020
Inlfación acumulada 11,68% 321% 48% 40%

Para aplicar esta normatividad, la inflación en los últimos tres ejercicios debió rebasar el 26%, por lo cual el último año en el que se aplicó fue 2007. Cabe mencionar, en la primera década de los 2000 la inflación acumulada fue del 48% y en la última, del 40%; no obstante, en los últimos tres años no ha superado el 26 por ciento.

Inflación acumulada de los últimos tres años
No se superó el 26% Se superó el 26%
Años 2021 2020 2019 2018 2002 2001 2000 1999 1998
Inflación acumulada de los últimos tres años 13.86% 11.19% 15.09% 15.69% 20.24% 27.77% 45.15% 54.16% 75.27%

La finalidad del Boletín B-10 y la NIF B-10 es hacer una comparativa de la situación financiera y los resultados del ejercicio en un entorno inflacionario para, de este modo, presentar las cifras del ejercicio inmediato anterior.

¿Cómo aplicar la NIF B-10?

Como primer paso, hay que identificar si la inflación acumulada en los tres últimos ejercicios es mayor a 26 por ciento. Posteriormente, procede clasificar las partidas monetarias y no monetarias del estado de situación financiera del ejercicio en donde se haya rebasado ese porcentaje; por ejemplo, si al final de 2022 se determina que éste fue excedido, se tendría que aplicar la norma en ese año, determinar los efectos en el ejercicio 2021 para hacerlo comparativo y en 2020 para poder establecer el estado de flujo de efectivo del año 2021.

¿Qué son las partidas monetarias?

Son los activos y pasivos expresados en unidades monetarias nominales que no poseen relación con precios futuros de determinados bienes o servicios; es decir, el valor nominal no va a cambiar por el transcurso del tiempo ni los efectos inflacionarios. Algunas cuentas que se consideran monetarias son, por ejemplo, las que conforman el rubro de efectivo o bien, las de clientes, deudores, proveedores o acreedores.

Sin embargo, la norma reconoce que, si los saldos de los clientes no se recuperan oportunamente, procede medir el efecto inflacionario de la pérdida de valor de estas partidas y, en caso de que no se paguen las obligaciones oportunamente, se tiene un beneficio, de tal manera que se determina la posición monetaria mensual que debe reconocerse en el resultado del ejercicio y se presenta dentro del resultado integral de financiamiento. La mecánica de cálculo es similar a la del ajuste inflacionario que se reconoce para determinar el Impuesto Sobre la Renta (ISR) anual; la diferencia radica en que se considera a los saldos promedios de las partidas monetarias.

Ejemplo del resultado por posición monetaria al 31 de diciembre de 2021
Partidas Monetarias Enero Diciembre Total
PM Activos (A) 100 -15 -174
Posición Monetaria C=A-B 99 96 1,091
Factor ajuste D=(E/F)-1 0.0086 0.0036
INPC del mes (E) 110.210 117.308
INPC del mes (E) 109.271 116.884
Cifra Base (G) 0.85 0.35 6.56
Factor de Inflación H=I/J 1.064 1.000
INPC diciembre (I) 117.308 117.308
INPC del mes (j) 110.210 117.308 Ajuste por pérdida por pm
Determinación de la PM del año 2021 K=G*H 0.91 0.35 6.77

¿Qué son las partidas no monetarias?

Son los activos, pasivos y capital que modifican su valor por los efectos inflacionarios: inventarios, activos fijos e intangibles, capital social, etc.

Para actualizarlas, primero deben reexpresarse con base en el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC); posteriormente, hay que multiplicar el factor obtenido al dividir el INPC del último mes del ejercicio (en un ejercicio regular sería diciembre) entre el INPC del mes donde se originó la partida no monetaria.

A B C D=B/C E=A*D F=E*A
Fecha de la partida no monetaria (PNM) Importe PNM INPC diciembre INPC del mes y año PNM Factor de actualización Importe reexpresado PNM Ajuste de reexpresión

La depreciación del año y la acumulada se determinarán considerando la mecánica de cálculo anterior, la columna “E” deberá multiplicarse por el porcentaje de depreciación y/o amortización y dividirse entre 12 para obtener la depreciación mensual actualizada; este dato se multiplica por los meses de uso en el año para conocer la depreciación del ejercicio actualizada y, cuando se multiplique la depreciación mensual por los meses de uso de vida del activo, se tendrá la depreciación acumulada actualizada; finalmente, cuando ésta se compare con el monto registrado se obtendrá el ajuste por reexpresión.

Para determinar la reexpresión de las cuentas del estado de resultados se deben actualizar de una en una ‒a excepción del costo de ventas, la depreciación y la amortización mensual‒ a la fecha de cierre. En el ejemplo estará actualizado al mes de diciembre de 2021.

Ejemplo de la actualización del estado de resultados al 31 de diciembre de 2021
Partidas Monetarias Enero Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Total
Ventas (A) 100 110 120 130 140 150 160 170 180 190 200 1,860
Factor de Reexpresión B= C/D 1.064 1.058 1.049 1.046 1.043 1.038 1.032 1.030 1.024 1.015 1.004 1.000
Factor de Reexpresión B= C/D 1.064 1.058 1.049 1.046 1.043 1.038 1.032 1.030 1.024 1.015 1.004 1.000
INPC de diciembre (C) 117.308 117.308 117.308 117.308 117.308 117.308 117.308 117.308 117.308 117.308 117.308 117.308
Ventas actualizadas E=A*B 106.440 116.349 125.885 135.930 146.088 155.694 165.103 175.88 184.252 192.872 200.726 210.000 1,914
Gastos (F) -25 -26 -27 -28 -29 -30 -31 -32 -33 -34 -35 -36 -366
Factor de actualización (B) 1.064 1.058 1.049 1.046 1.043 1.038 1.032 1.030 1.024 1.015 1.004 1.000
Gastos G=F*B -26.61 -27.50 -28.32 -29.28 -30.26 -31.14 -31.99 -32.96 -33.78 -34.51 -35.13 -36.00 -377
Resultado integral de financiamiento (RIF) (H) 20 -10 30 -15 40 -20 50 -25 40 -30 40 -35 85
Factor de actualización (B) 1.064 1.058 1.049 1.046 1.043 1.038 1.032 1.030 1.024 1.015 1.004 1.004
RIF Actualizado I=H*B 21.29 -10.58 31.47 -15.68 41.74 -20.76 51.59 -25.75 40.94 -30.45 40.15 -35.00 88
Utilidad neta sin costo ni depreciación J=E+G+I 101 78 129 90 157 103 184 116 191 127 205 139 1,620

¿Cómo actualizar el estado de costo y la depreciación del ejercicio?

Se necesita tener el estado de costo de ventas para que los inventarios iniciales se actualicen a pesos de cierre del fin de año. Las compras mensuales de los diferentes inventarios y los gastos indirectos de fabricación se actualizan, al igual que las partidas de resultados; la integración mensual de compras y gastos deben renovarse cada mes y pasarse a pesos de poder adquisitivo de fin de año.

En lo concerniente a inventarios finales, se identifica la rotación de los inventarios para determinar el periodo que se actualizará: si éste es menor a un mes, entonces ya están al día. Una vez se tienen todas las partidas actualizadas, se elabora nuevamente el estado de costos para determinar el nuevo valor tanto del costo de ventas como de los inventarios finales.

Conclusiones

Esta norma busca poder presentar información actualizada y comparativa de los estados financieros y sus correspondientes notas para que así los usuarios puedan tomar decisiones acertadas.

Han transcurrido 37 años desde su creación, pero la mayoría de las empresas no la aplica desde 2008 y se ha vuelto necesario estudiarla y ejecutarla de la mejor forma, más que nada para evitar situaciones que como tal no se mencionan en este artículo, pero que sí deben atenderse.

Adicionalmente, se recomienda registrar todos los efectos contra una cuenta que se llame “Efectos de Reexpresión”, cuyo valor nunca dará cero porque, hay que recordar, la reexpresión es diferente para las partidas monetarias y para las no monetarias.

Finalmente, surge la cuestión sobre en qué beneficia al tomador de decisiones en una empresa el adoptar la norma en un entorno inflacionario, y la respuesta es que los estados financieros comparables y expresados al mismo valor adquisitivo permitirán proceder de mejor manera; de lo contrario, no cumplirán con el objetivo establecido en la NIF A-3 “Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros” de presentar información comparable, transparente y de calidad, que sea útil para los accionistas y terceros interesados y esté dictaminada para efectos financieros.



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