Pagos en parcialidades o diferidos como opción ante deudas con el SAT

El primer paso para determinar si el contribuyente puede solicitar la autorización para el pago en parcialidades o diferido es identificar el tipo de crédito fiscal que se adeuda o que está pendiente de pago. Es decir, pueden ser créditos autodeterminados, generados por autocorrección fiscal, determinados por la autoridad en el ejercicio de sus facultades de comprobación o derivados de alguna multa.

En caso de resultar créditos fiscales que generen montos importantes a pagar, estos compromisos podrían ser saldados en plazos mensuales o en forma diferida, evitando descapitalizar al contribuyente.

Asimismo, es importante señalar cuáles son los créditos que no pueden aplicarse para la solicitud de pago en parcialidades o diferido, estos son los siguientes:

• Contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas, tales como el Impuesto Sobre la Renta (ISR) o el Impuesto al Valor Agregado (IVA) retenidos.
• Impuestos que deben pagarse en el año calendario en curso.
• Contribuciones que debieron pagarse en los seis meses anteriores a la presentación de la solicitud.
• Impuestos y aprovechamientos causados por la importación o exportación de bienes y servicios.

Una vez identificado y cuantificado el crédito fiscal, el siguiente paso es cumplir con una serie de requisitos y formalidades establecidos en diversos ordenamientos; tales como el artículo 66.° y 66-A del CFF, artículo 65.° al 68.° del Reglamento del CFF, así como las reglas 2.11.1 a 2.11.6 y 2.9.10 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) 2024.

Es fundamental identificar lo que se considera un pago en parcialidades y un pago diferido, de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes.

El procedimiento para solicitar el pago en parcialidades o diferido es el siguiente:

1. Presentar una solicitud, completar el formulario oficial y presentar un escrito libre, esto por lo dispuesto en la ficha de trámite 103/CFF, Solicitud de autorización para pagar adeudos en parcialidades o diferido, contenida en el Anexo 1-A de la RMF de 2024.
2. Las solicitudes pueden presentarse en línea a través del portal del Servicio de Administración Tributaria (SAT), o bien, de manera presencial en la Administración de Recaudación del SAT que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente.
3. Como parte de la solicitud de autorización, se debe cuantificar el monto de las contribuciones omitidas actualizadas, los accesorios y multas que apliquen, así como realizar un pago inicial mínimo de 20% del monto total del crédito fiscal y presentar el proyecto de pagos (estableciendo fechas y montos concretos).
4. En el caso de adeudos autodeterminados o en autocorrección fiscal, la solicitud de autorización debe presentarse dentro de los 10 días hábiles siguientes a aquel en que se presente la declaración.
5. En el caso de créditos determinados por la autoridad, la solicitud de autorización puede presentarse en cualquier momento después de haber sido notificado el crédito fiscal.
6. Una vez presentada la solicitud, la autoridad podrá solicitar documentos adicionales dentro de los 15 días siguientes (se cuenta con cinco días para la entrega de dicha documentación complementaria).
7. Una vez recibida la solicitud y el proyecto de pagos, la autoridad procederá a efectuar la valoración y emitirá una resolución de aceptación o negación. En caso de que se apruebe la solicitud de pago en parcialidades o diferido, la autoridad lo notificará (vía buzón tributario) y enviará los formatos o líneas de captura para los abonos a realizar.
8. Se deben pagar en tiempo y forma las mensualidades de los pagos en parcialidades; de no hacerlo, se perderá la autorización y la autoridad exigirá el pago total del adeudo.

Las personas morales y físicas, en algunos casos, pueden enfrentar dificultades para cumplir con el pago de un adeudo o crédito fiscal.

Como se ha mencionado, uno de los requisitos para obtener la autorización es garantizar el interés fiscal; no obstante , resulta contradictorio solicitar dicha garantía cuando se sabe, de antemano, que el contribuyente no cuenta con los recursos suficientes para realizar el pago en su totalidad y, mucho menos, para obtener la garantía del interés fiscal. Ante esta situación, la regla miscelánea fiscal 2.11.5 (vigente en 2024) establece los supuestos en los que dicha garantía podría ser dispensada por la autoridad tributaria.

Los supuestos que se plantean y que son fundamentales para quedar eximidos de realizar la garantía del interés fiscal son que se efectúen los pagos en tiempo y forma, así como que se solicite la autorización del pago en parcialidades o diferido de conformidad con las reglas 2.9.10 o 2.11.1 de la RMF de 2024.

Regla 2.9.10: establece que, en el supuesto de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobación y el contribuyente opte por corregir su situación tributaria antes de que se emita la resolución con el crédito fiscal, la autoridad podría autorizar pagos a plazos flexibles y, por lo tanto, eximir al contribuyente de garantizar dicho crédito.

Regla 2.11.1: se refiere al procedimiento para la solicitud de autorización de pagos a plazos o diferidos descrito anteriormente. Por ende, resulta indispensable seguir dicho procedimiento para quedar eximidos de garantizar el interés fiscal.

Es crucial cumplir con los compromisos adquiridos tras obtener la autorización, esto para evitar perderla y que la autoridad exija el pago total del adeudo mediante el procedimiento administrativo de ejecución.

La autoridad fiscal, bajo ciertas circunstancias y condiciones, puede autorizar a los contribuyentes realizar el pago de los adeudos o créditos de forma parcial o diferida.

Conclusiones

Los contribuyentes deben ser conscientes que, en caso de resultar créditos fiscales derivados del ejercicio de facultades de comprobación por parte de la autoridad y que estos generen montos importantes a pagar, o bien, si existen contribuciones pendientes de ejercicios anteriores, estos compromisos podrían ser saldados en plazos mensuales o en forma diferida, evitando descapitalizar al contribuyente.

Sin embargo, es importante realizar una valoración financiera para comparar el costo del financiamiento establecido por la autoridad (a través de dichas modalidades) frente al costo de un financiamiento externo para el pago del adeudo en una sola exhibición y, a partir de esto, determinar el mejor escenario a elegir.