Pilar 2 de la OCDE: implementación del GloBE en México

Con el objetivo de promover los debates en el Marco Inclusivo y con la intención de afrontar los desafíos derivados de la digitalización económica, en octubre de 2021 se emitió una declaración conjunta de la OCDE y el G20; ésta se centra en dos pilares diseñados para evitar la erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios entre países (fenómeno BEPS, por sus siglas en inglés), buscando mejorar la distribución de los tributos entre las naciones. El documento se tituló Declaración sobre el enfoque de dos pilares para abordar los desafíos fiscales derivados de la digitalización de la economía”.

A continuación, se aborda la implementación del Pilar 2 y los retos que representa para el país:

1. Normas del Pilar 2: reglas GloBE
   • Regla de Inclusión de Rentas (RIR): busca aplicar un impuesto adicional a la matriz cuando los ingresos de una entidad integradora estén sujetos a una tributación baja.
   • Regla sobre Pagos Insuficientemente Gravados (RPIG): ajusta las bases, elimina las deducciones o exige ajustes equivalentes si los ingresos de una entidad integradora (sujetos a baja tributación) no están sujetos a imposición mediante la RIR.
   Es urgente que las autoridades fiscales mexicanas abran una agenda para discutir y estructurar la implementación del GloBE en el país.

   Por otro lado, se propone una regla para convenios fiscales internacionales, Cláusula de Sujeción a Impuestos (CSI), la cual permite a las jurisdicciones (donde nace la fuente de riqueza) aplicar una tributación limitada a pagos entre partes vinculadas que paguen una tasa impositiva por debajo de un mínimo establecido. El impuesto pagado, según la CSI, se considera un gravamen incluido para propósitos de las reglas GloBE.

   Bajo esta tesitura, se propone un Impuesto Mínimo Global a una tasa efectiva de 15%. La Tasa Impositiva Efectiva (TIE) se calcula dividiendo los impuestos cubiertos entre el Beneficio Excedente de Rentas (BER); éste último se determina restando de la renta global un porcentaje del valor de los activos tangibles y las cargas salariales.

2. Cálculo del Impuesto Complementario (CIC): es menester demostrar que se ha pagado una TIE mínima de 15%; en caso de no ser así, se deberá pagar el impuesto faltante, entregándolo la Entidad que Controle (EC) a la entidad contribuyente que reside en una jurisdicción con una TIE menor, siempre que la controladora resida en un país que ya ha implementado las reglas GloBE y siempre que en la jurisdicción de baja imposición no exista un Impuesto Mínimo Complementario Nacional Calificado (IMCNC). Es decir, los flujos hacia la EC se calcularían multiplicando la tasa de impuesto faltante (15% - TIE) por los BER; asimismo, a dicho resultado se le restaría, en su caso, el IMCNC.
3. Impuesto Unilateral sobre Rentas Residuales (IURR): si la EC no reside en una jurisdicción que ya haya implementado las reglas GloBE, el flujo que se debe entregar a la EC puede entregarse a una entidad paralela residente en una jurisdicción donde sí estén implementadas dichas reglas.

   Hoy en día, existen países que ya han publicado un proyecto de ley al respecto e, incluso, con la legislación aprobada para aplicar las reglas GloBE, el cálculo del impuesto complementario, un IMCNC y el IURR. En este sentido, Europa va a la vanguardia, sin embargo, México se encuentra en la lista de países con la intención de implementar las reglas GloBE y el IURR, no obstante, el compromiso en tiempo es indefinido.

La OCDE y el G20 han debatido durante años sobre la manera de evitar que empresas internacionales trasladen sus utilidades a jurisdicciones que les permitan disminuir la carga tributaria consolidada.

Conclusiones

Como se observa, es impostergable legislar respecto al Pilar 2 de la OCDE, sin embargo, México no ha establecido una fecha para ello y el tiempo podría alcanzarnos. Este pilar permitirá que los países recauden mejor los impuestos y que las grandes transnacionales no se lleven sus utilidades a jurisdicciones con una imposición más baja. México, en principio, no tiene la intención de aplicar un IMCNC, pero esto permitiría mejorar la recaudación y retener esa parte del tributo en nuestro país, en lugar de enviar el impuesto complementario o incluso, un IURR, a otra jurisdicción.

Las reglas GloBE permitirán que las empresas mexicanas que invierten en otras partes del mundo paguen al fisco nacional el impuesto que se deje de retribuir en jurisdicciones de baja imposición fiscal, esto mediante la aplicación del impuesto complementario por las reglas GloBE. Asimismo, las trasnacionales extranjeras podrían pagar un IMCNC en caso de tener una TIE menor a 15% en México. Como se puede observar, en ambos casos gana el erario nacional.

Es urgente que la legislatura mexicana abra una agenda para discutir y estructurar esta metodología; de lo contrario, quienes recibirán tributos serán los fiscos de otros países que ya la están implementando. Bienvenida la globalización, ahora hay que sumarse a ella.

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Referencias

• OCDE, 2021, Proyecto BEPS de la OCDE y el G20, 2024, de OCDE: https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy-issues/beps/declaracion-sobre-el-enfoque-de-dos-pilares-para-abordar-los-desafios-fiscales-derivados-de-la-digitalizacion-de-la-economia-octubre-2021.pdf