Presentación e impacto de las declaraciones informativas

Las declaraciones informativas representan una herramienta crucial para las autoridades fiscales, pues facilitan la realización de auditorías mediante el envío de cartas invitación.

Durante los últimos años, la autoridad fiscal ha hecho uso de la Inteligencia Artificial (IA) para hacer más eficientes sus procesos fiscalizadores. La IA se ha convertido en un término general para referirse a aplicaciones que realizan tareas complejas donde antes era necesaria la intervención humana; el principio fundamental de esta herramienta es replicar y luego superar la forma en que los humanos perciben y reaccionan ante el mundo; por ende, se está convirtiendo rápidamente en la piedra angular de la innovación.

En 2017 Raquel Buen Rostro (quien en ese momento lideraba el SAT) anunció la implementación del machine learning, una tecnología que forma parte de la IA y que su objetivo principal es procesar grandes volúmenes de datos. En este caso, el SAT lo emplea para recopilar información relacionada con Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI), declaraciones anuales, declaraciones mensuales informativas, dictámenes, entre otros.

Dicha recopilación de datos le permite al SAT generar estadísticas, identificar tendencias y anticipar expectativas; todo con el propósito de llevar a cabo una fiscalización más eficiente de los contribuyentes.

Es evidente que se ha dejado atrás el uso del papel, la tediosa tarea de manejar lápices y el volumen masivo de documentos por revisar. En lugar de ello, el SAT ahora utiliza machine learning para procesar miles de facturas de manera rápida y eficiente, eliminando la necesidad de emplear grandes cantidades de personal en estas tareas. El objetivo principal de incorporar la IA es optimizar los recursos disponibles, simplificar las labores administrativas y mejorar la eficiencia en el proceso de fiscalización.

A continuación, se puede observar el incremento de la recaudación utilizando la IA como herramienta óptima en la fiscalización a contribuyentes.

Como se puede observar, la recaudación de impuestos aumentó considerablemente, esto a pesar de las condiciones económicas que generó la contingencia sanitaria (principal evento que impactó las economías de los contribuyentes). Asimismo, durante el último sexenio no se incrementaron las tasas ni se crearon nuevos impuestos; el incremento de la recaudación se basó en la eficacia de la fiscalización a través del uso de las tecnologías implementadas por la autoridad (principalmente el uso de la IA).

Es fundamental destacar que la implementación de la IA, mediante las aplicaciones y plataformas del SAT, implica la intersección de datos y la simplificación de la información. A pesar de ello, su precisión aún no es absoluta, lo que significa que la responsabilidad de proporcionar datos precisos recae en el contribuyente; no obstante, estas intersecciones juegan un papel crucial al detectar discrepancias y posibles casos de evasión fiscal.

En cuanto a las declaraciones informativas, es importante destacar que el SAT tiene la capacidad de realizar suposiciones y cotejar la información proporcionada con las declaraciones provisionales y definitivas de ingresos y deducciones.

La utilización de la IA, por parte de la autoridad tributaria, desempeña un papel fundamental y esto se evidencia con el notable aumento de la recaudación fiscal.

A continuación, se enumeran algunas de las declaraciones informativas más relevantes, junto con las principales observaciones que la autoridad puede identificar:

Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT)

La información del Impuesto al Valor Agregado (IVA) declarada en la DIOT suele diferir con el importe declarado como IVA acreditable dentro del pago definitivo mensual; en este caso, actualmente la autoridad se encuentra mandando invitaciones a fin de aclarar dichas diferencias; adicionalmente, es importante señalar que como parte de otra de las revisiones que realiza la autoridad, a través del uso de sus tecnologías en todas las declaraciones informativas, es el cruce contra los CFDI emitidos y recibidos.

En el caso de la DIOT, como parte de los controles que debe llevar a cabo todo contribuyente, es revisar que, en su caso, el IVA acreditable que se informe en la DIOT cuente con los CFDI con la clave PUE (Pago en Una sola Exhibición) y, muy importante, a los que les apliquen, los respectivos complementos de pago.

Declaración Informativa de Operaciones Relevantes

Esta declaración consiste en informar lo siguiente:

• Operaciones financieras que refieren los artículos 20.° y 21.° de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
• Operaciones con partes relacionadas.
• Las relativas a reorganizaciones y restructuras corporativas, así como las operaciones relevantes por fusiones y enajenación de acciones.
• Las relativas a enajenaciones y aportaciones de bienes y activos financieros; operaciones con países con sistema de tributación territorial; operaciones de financiamiento y sus intereses; pérdidas fiscales; reembolsos de capital y pago de dividendos.

Como se observa, la información relativa a operaciones relevantes es muy robusta y, en la mayoría de los casos, los contribuyentes (por desconocimiento) no llevan a cabo dicha declaración, independientemente que, al haber llevado a cabo cualquiera de las anteriormente descritas, se haya cumplido con el pago del impuesto o, en su caso, con cualquier otro requisito solicitado en reglas de carácter general u otro ordenamiento.

Mediante reglas de carácter general, el SAT señala los requisitos que deben contener las declaraciones, avisos o informes.

Derivado de la presentación de la declaración citada, la autoridad puede tener parámetros para llevar a cabo las revisiones de los cálculos realizados y, en su caso, el correcto entero del impuesto. Cabe señalar que, actualmente, la autoridad ha observado la omisión de ciertas obligaciones fiscales al llevar a cabo las operaciones relativas de operaciones relevantes.

Asimismo, en el Plan Maestro de Fiscalización y Recaudación uno de los puntos medulares a revisar ha sido las restructuras corporativas y los efectos fiscales en escisiones y fusiones. Por último, dentro de la obligación en comento, los contribuyentes, al llevar a cabo restructuras corporativas en el extranjero con efectos que surten en México, omiten la obligación que pudiera existir, el impuesto que se omite y la respectiva declaración informativa que se debiera presentar.

Declaración Informativa Múltiple (DIM)

La DIM consiste en informar sobre aquellas retenciones efectuadas a terceros (IVA e ISR a nacionales y extranjeros). Nuevamente, lo que la autoridad hace con esa declaración informativa es llevar a cabo cruces contra CFDI recibidos, así como también contra declaraciones anuales, sobre todo de personas físicas donde ha observado múltiples inconsistencias.

Cabe señalar la importancia de revisar (por parte de los contribuyentes) que se cuente con todos los complementos de pago que el tercero le hubiese emitido (en caso de que aplique) para evitar cualquier discrepancia; esto también le ha servido a la autoridad como parámetro para medir las supuestas diferencias que pudiera haber, asimismo, las observaciones que detecta se las hace saber al contribuyente a través de cartas invitación.

Algunas declaraciones informativas han servido como instrumento fiscalizador y han tenido un impacto positivo para las autoridades tributarias dentro de la recaudación de impuestos.

Conclusiones

Las declaraciones informativas representan una herramienta crucial para las autoridades fiscales, facilitando la realización de auditorías a gran escala mediante el envío de cartas invitación. La utilización de la IA desempeña un papel fundamental (como se evidencia en el notable aumento de la recaudación fiscal). El impacto positivo de las declaraciones informativas se refleja en la eficacia para recaudar fondos y reducir los tiempos dedicados a las revisiones fiscales.

Es de suma importancia destacar que el incumplimiento en la presentación de cualquier declaración informativa puede desencadenar el envío de requerimientos. Por lo tanto, cumplir de manera oportuna con la presentación y suministro de la información precisa resulta esencial; este procedimiento contribuye a evitar posibles observaciones por parte de las autoridades al realizar sus análisis y cruces de datos.