Requisitos del beneficiario controlador para donatarias autorizadas

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C.P.C. César Daniel Pérez Castro Vergara Quintana y Cía., S.C.

L.D. Adolfo David Fonseca Trejo Director en Transformando 360 Grados, A.C.

Lic. José Sinaí Trejo Suárez Gerente jurídico en Transformando 360 Grados, A.C.

Asimismo, la segunda sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), por unanimidad de votos y mediante una sentencia del recurso de revisión 109/2023, declaró la constitucionalidad de las facultades del Servicio de Administración Tributaria (SAT) respecto de esta obligación; lo anterior, para verificar, eventualmente, si existen actos que puedan derivar en prácticas evasivas o ilícitas.

Ahora bien, como se señaló con anterioridad, el sujeto de la obligación es cualquier figura jurídica o persona moral, por lo tanto, al ser una obligación general, las donatarias autorizadas se encuentran vinculadas al cumplimiento de dichas disposiciones.

Este tópico es interesante y extenso, por eso mismo, se debe tener claro el objetivo de este artículo y que las entidades con propósitos no lucrativos (donatarias autorizadas) conozcan los elementos necesarios: marco normativo, conceptos, obligaciones, lineamientos necesarios (para identificar, obtener, conservar y actualizar la información), documentación que soporte el cumplimiento de la obligación relativa al beneficiario controlador, así como las sanciones en caso de incumplimiento.

En términos del CFF, se entiende por beneficiario controlador a la persona física o grupo de personas que:

• Directamente o por medio de otra u otras personas, o bien, de cualquier acto jurídico, obtiene el beneficio derivado de su participación en una entidad o es quien, en última instancia, ejerce los derechos de uso, goce, disfrute, aprovechamiento o disposición de un bien o servicio.
• Directa, indirectamente o de forma contingente ejerza el control de la donataria autorizada.

Asimismo, las donatarias autorizadas deberán identificar, verificar y validar la información relativa a la cadena de titularidad y de control. En ambos casos, se establece una participación indirecta del beneficiario controlador, ya sea en la propiedad o en el control de ésta (respectivamente) a través de otras personas morales o figuras jurídicas.

Obligaciones

Las obligaciones de las donatarias autorizadas se pueden resumir en las siguientes:

• Identificar, verificar y validar adecuadamente al beneficiario controlador de las donatarias autorizadas.
• Obtener y mantener la información fidedigna, completa, adecuada, precisa y actualizada de los datos de identidad del beneficiario controlador.
• Conservar (como parte de su contabilidad) la información del beneficiario controlador y los documentos que sirvan de sustento para ello, así como la documentación comprobatoria de los procedimientos de control interno, durante el plazo que señala el artículo 30.° del CFF (es decir, cinco años).
• Implementar procedimientos de control interno debidamente documentados; estos serán todos aquellos que sean razonables y necesarios para obtener y conservar la información sobre la identificación del beneficiario controlador.
• Cuando existan modificaciones en la identidad o participación del beneficiario controlador, las donatarias autorizadas deben actualizar dichos datos dentro de los 15 días naturales siguientes a la fecha en que se haya suscitado la modificación.
• Permitir el acceso oportuno de las autoridades fiscales y otorgarles todas las facilidades para que accedan a la información y documentos relativos al beneficiario controlador. El SAT notificará a las donatarias la solicitud de información de su beneficiario controlador; ésta debe proporcionarse dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación.

El plazo anterior se podrá ampliar por 10 días más, siempre que medie solicitud de prórroga debidamente justificada. Asimismo, esta información podrá suministrarse a las autoridades fiscales extranjeras con previa solicitud y al amparo de un tratado internacional.

Identificación del beneficiario controlador

La etapa crucial para dar correcto cumplimiento a esta obligación es la identificación del beneficiario controlador; a continuación, se desglosan las tres formas que existen para esto:

Se debe analizar cada una de las opciones que otorga la legislación fiscal para llegar a la identificación.

Al no tener un beneficio otorgado a los asociados, en la mayoría de las entidades es porque su objeto es con fines no lucrativos, por ende, se podría descartar el primer punto (beneficios). La identificación sería mediante el segundo punto (control). Esto se da cuando se tiene claro la o las personas físicas que ejercen el control (toma de decisiones) en la donataria autorizada; en muchas ocasiones, resulta difícil identificarlas, ya que, tal vez, todos ejercen un control similar, pues no existen porcentajes de participación por asociado.

Por lo anterior, se tendría que llegar al tercer punto (última opción), es decir, que los integrantes del órgano de administración, cualquiera que sea su denominación, serán considerados los beneficiarios controladores.

Documentación del beneficiario controlador

Una vez identificado el beneficiario controlador, se deben implementar procedimientos de control interno debidamente documentados. Estos procedimientos serán todos los que sean razonables y necesarios para obtener, conservar y actualizar la información sobre la identificación; es decir, se debe elaborar un manual.

Desde un particular punto de vista, dicho manual deberá contener lo siguiente para un cumplimiento adecuado:

• Breve descripción de la entidad (fecha de constitución, actividades principales, misión, visión y valores)
• Introducción
• Objetivo
• Fundamento
• Alcance
• Vigencia
• Determinación del beneficiario controlador
• Obligaciones
• Confidencialidad y privacidad
• Conservación de la documentación
• Registros ante el SAT
• Multas e infracciones
• Cédula de identificación del beneficiario controlador (con la documentación  soporte que establece la regla 2.8.1.22 de la RMF)
• Personal responsable (que elaboró y autorizó)

Infracciones y multas

De no cumplir con lo comentado anteriormente, se puede caer en los siguientes supuestos:

Conclusiones

Las donatarias autorizadas están obligadas a obtener y conservar, como parte de su contabilidad, la documentación e información fidedigna, completa y actualizada de sus beneficiarios controladores; para cumplir con esto, se sugiere elaborar un manual y procedimientos internos para tener dicha información a disposición de los beneficiarios controladores, así como de la cadena de titularidad y de control.

Para las personas morales con fines no lucrativos, la obligación prevista en el CFF es de carácter general y la información es propia de los integrantes del órgano de administración de la entidad donataria; asimismo, ésta se actualiza mediante requerimiento del SAT; mientras que, aunque la obligación prevista en la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (LFPIORPI) es de carácter general, la información es externa a la organización, es decir, del sujeto (cliente o usuario) con quien se realicen actividades vulnerables (por ejemplo, el donante), cuyo cumplimiento es periódico y se actualiza cada que se lleva a cabo alguna de las actividades previstas en el artículo 17.° de esta ley.